利得稅兩級稅制度核心概念與最新利得稅稅率

香港推行利得稅兩級稅制度，目的是在保持簡單低稅制的同時，為中小企提供更具競爭力的減稅安排。傳統上一律單一稅率的利得稅，改為對首部分應評稅利潤徵收較低稅率，其餘利潤則繼續以標準稅率徵稅，形成「兩級」結構。這項安排適用於法團及非合伙業務（例如獨資、合伙），但稅率及計算範圍略有不同。

現行的利得稅稅率大致如下：

其一，對於法團（如有限公司、股份有限公司），首200萬港元的應評稅利潤以較低稅率徵收，其後超出部分則按標準稅率課稅。例如首200萬利潤只需繳付一半稅率，其餘金額仍然以原來的16.5%徵稅。這種設計有利將節稅重點集中在中小規模企業，因為利潤越接近首200萬，平均稅率降幅越明顯。

其二，對於非法團業務（例如獨資、合伙），原來標準利得稅稅率為15%，在兩級制下，首200萬利潤以7.5%課稅，其後利潤維持15%。這可視為對個人經營者的稅務鼓勵，有助創業者減輕初期現金流壓力。

然而，兩級稅制並非所有企業都能無條件受惠。政府為防止企業透過拆細公司、人為分拆業務等方式，將同一業務利潤分散到多間實體以重複享受低稅率，特別加入「關聯實體」及「指定實體」等規定。即使名義上有多間公司存在，但若被視為關聯實體，通常整個集團只可有一間實體選擇並享用兩級稅。

在實務上，企業在規劃稅務時，需要同時理解利得稅稅率、適用範圍及關聯實體規則，才能準確預測稅款負擔。例如會計年度內如預期利潤將超過200萬港元，管理層應提早透過預算和現金流預測，估算應稅利潤水平及實際稅款約數，以便做好現金儲備及股息派發安排。忽視兩級稅影響，可能導致年結後才發現稅務預提不足，影響公司資金運用與投資決策。

兩級稅計算實務步驟與常見錯誤

兩級稅計算看似簡單，實際上涉及多個環節，包括稅前利潤調整、向上或向下的稅務加回／扣減、關聯實體選擇，以及最終稅款分段計算。要準確掌握，必須先釐清「應評稅利潤」的概念：並非財務報表上的純利即可直接套用稅率，而是經稅務調整後的金額。

計算的一般流程可分為幾個步驟。首先，從帳目上的年度純利／虧損開始，將稅務上不容許扣減的開支（例如罰款、某些非合資格捐款、個人開支等）加回，同時把免稅收入（如某些股息收入）扣除。其次，考慮折舊與資本補貼差異：會計折舊與稅務折舊（資本免稅額）往往不同，需要按稅局的折舊率重新計算，從而調整應評稅利潤。

當獲得最終的應評稅利潤後，才進入真正的兩級稅計算環節。假設一間法團本年度應評稅利潤為350萬港元，計算方式通常為：首200萬港元按較低利得稅率計算，其後150萬港元則按標準16.5%稅率計算。兩部分稅款相加即為全年度應繳稅額。企業往往會忽略的是，若該法團與其他公司屬於關聯實體，該200萬港元的「低稅率額度」必須在集團內其中一間實體選擇使用，而非每間公司均可享用一次。

實務上常見錯誤包括：其一，以財務報表的純利直接乘以較低稅率，完全忽視稅務調整，導致預估稅款嚴重偏低。其二，在尚未釐清集團內關聯關係之前，預設各公司都可以獨立使用兩級稅，結果在報稅時被稅局要求更正，甚至被追收稅款和附加費。其三，錯誤處理虧損結轉：有些企業未有適當保留歷年稅務計算紀錄，忽略了可扣減的累積虧損，無端多繳稅款，同時錯估未來年度實際平均稅率。

因此，企業在進行報稅前，應整理完整帳目及稅務調整表，並就集團架構及關聯實體狀況進行審視。如有重組、股份轉讓或新設子公司，皆可能影響兩級稅的適用。透過定期與會計師或稅務顧問檢視架構與應稅利潤，能大幅降低計算錯誤及日後與稅局爭議的風險，同時更有效利用兩級稅制帶來的減稅空間。

關聯實體是什麼？兩級稅與關聯實體規則及實際案例

要真正掌握利得稅兩級制，必須理解「關聯實體是什麼」這個關鍵概念。簡單而言，關聯實體是指在實際控制、股權持有或管理層方面具緊密關係的公司或業務實體。政府擔心納稅人為了重複享有首200萬應評稅利潤的低稅率，會刻意把原本應屬同一業務的收入和資產分拆到多間公司之中，因此利用關聯實體規則限制集團層面只可選擇一間「指定實體」享受兩級稅。

判斷是否屬關聯實體的因素通常包括：其一，股權持有：一間公司是否直接或間接持有另一間公司超過一定百分比的股權，或同一個股東是否對多間公司有實質控制權。其二，控制及管理：是否由同一批董事、管理層實際控制企業方向及重大決策。其三，業務實質：即使股權結構不同，但如業務高度重疊、使用同一辦公室與資源、共用客戶及供應商，稅局亦可能從實質角度視之為關聯。

在兩級稅框架下，每組關聯實體通常只可指定一間實體享有較低稅率。假設甲有限公司、乙有限公司及丙有限公司同屬一個家族企業集團，由同一最終股東持股及控制。根據規則，三間公司中只可選擇一間作為享用兩級稅的對象，其餘則必須一律按標準利得稅稅率計算。倘若集團同時在多間公司申請兩級稅，稅局有權要求更正評稅，甚至因提供錯誤資料而施加附加稅款。

實務例子中，假設甲公司年度應評稅利潤為150萬港元，乙公司為400萬港元，兩者屬關聯實體。若選擇甲公司作為指定實體，則甲公司150萬全部以較低稅率計算，乙公司400萬則全數按16.5%稅率徵稅。若改為由乙公司成為指定實體，則乙公司首200萬以較低稅率，其餘200萬以16.5%課稅，而甲公司150萬全數按16.5%徵稅。集團應根據整體利潤分布與各公司盈利穩定性來決定哪一間實體更適合作為指定實體，以達致整體稅負最低。

在規劃時，企業亦應留意重組或股權變動帶來的影響。例如把一部分盈利高的業務分拆成新公司，若兩者仍由同一股東持有並共享資源，新公司與原公司極可能被視為關聯實體，整個集團仍只有一次低稅率額度。為免出現誤判或被質疑刻意避稅，可在重組前諮詢專業人士，並事先設計清晰的商業理據及文件紀錄，確保架構具合理商業目的，而非單純為了享受多次兩級稅優惠。

利得稅兩級制例子與實務規劃：中小企應如何運用兩級稅？

透過實際利得稅兩級制例子，更容易理解制度如何影響中小企的現金流與稅務規劃。假設某香港有限公司為單一實體，並無任何關聯公司。其2024／25年度應評稅利潤為260萬港元。根據兩級制，首200萬利潤適用較低稅率，其餘60萬則按16.5%徵稅。計算結果顯示，相比整筆260萬一律以16.5%計算，兩級制可節省一筆可觀稅款，對於資金有限的成長型企業而言，這部分節省的現金可用於擴展業務或增聘人手。

再看一個包含關聯實體的例子。甲有限公司（貿易業）與乙有限公司（物流服務）均由同一實益擁有人持有，兩者共享辦公室及部分員工，因此被視為關聯實體。年度應評稅利潤分別為：甲公司80萬港元，乙公司350萬港元。若集團選擇甲公司作指定實體，甲公司80萬全部以較低稅率計算，乙公司350萬則全以16.5%徵稅。若改為乙公司作指定實體，乙公司首200萬以較低稅率，其後150萬按16.5%徵稅，而甲公司80萬則全部按16.5%計算。比較兩種情況可見，選擇乙公司為指定實體，集團節稅金額通常更大。

對於正在考慮如何實務運用兩級稅的企業，除計算稅款外，還應結合長遠策略。例如，某些高成長業務短期內可能仍處於虧損或微利階段，而穩定成熟業務則持續錄得可觀利潤。在這種情況下，通常會把可享低稅率的指定實體留給利潤較高、較穩定的公司，從而在多個年度平均下來，將整體稅負壓至較低水平。

同時，中小企在考慮是否設立多間公司時，不應只著眼於「分拆是否可令每間公司各自享受兩級稅」，因為在關聯實體規則下，這樣的期望多半無法實現。相反，應從商業風險分散、法律責任隔離、品牌及業務線清晰度等角度出發，再兼顧稅務影響。若集團架構本身是出於合理商業目的，配合妥善文件及持續合規，稅務安排自然較為穩健。

有需要時，企業可以參考專業機構對相關制度的解析與示例，例如透過閱讀關聯實體是什麼等專題內容，了解最新實務準則及常見審查重點，從而在設計公司架構與預測稅負時，有更全面的依據與參考。透過這種方式，中小企能在合規前提下，充份運用利得稅兩級制帶來的政策紅利，同時減低被質疑避稅或遭稅局追補的風險。

Rania Ayoub

Alexandria marine biologist now freelancing from Reykjavík’s geothermal cafés. Rania dives into krill genomics, Icelandic sagas, and mindful digital-detox routines. She crafts sea-glass jewelry and brews hibiscus tea in volcanic steam.